Opções de ações emitidas para serviços

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Atualizado em março de 2017.

I. Introdução.

Os prêmios de remuneração de capital corporativo geralmente são estruturados como concessões de opções de ações ou emissões de ações restritas. Em geral, o objetivo do destinatário do prêmio é adiar sua obrigação de pagar o preço de compra e os custos tributários do prêmio pelo maior tempo possível e maximizar a parcela do seu rendimento do prêmio que é tributável por muito tempo taxas de aumento de capital temporário. 1 As opções de estoque podem ser atraentes para o destinatário porque, dentro dos parâmetros especificados, eles permitem que o destinatário decida no futuro se e quando pagar o preço de compra pelo prêmio. Muitas vezes, no entanto, o destinatário de uma opção de compra de ações relata a maioria ou a totalidade do seu rendimento a taxas de renda ordinárias, ou pelo menos tem que pagar o imposto ao exercer a opção, mesmo que a opção seja emitida como uma hipoteca suposta de imposto; opção de estoque de incentivo & rdquo; (ou & ldquo; ISO & rdquo;). As enfermidades nas regras das opções às vezes fazem com que as partes em transações de compensação de capital próprio considerem o uso de ações restritas como uma alternativa. Este resumo analisa e compara os aspectos fiscais das concessões de opções de ações compensatórias e concessões de ações restritas por uma corporação.

II. Opções.

De um modo geral, existem dois tipos de opções compensatórias. Um tipo de opção compensatória é o ISO. 2 A outra é a opção que não é um ISO (muitas vezes referido como uma opção de estoque não qualificada & ldquo; ou & ldquo; NQO & rdquo;). 3 Como os ISOs são melhor entendidos em comparação com os NQOs, este esboço considerará os NQOs primeiro.

1. Tratamento do beneficiário. O beneficiário de um NQO geralmente reporta rendimentos de compensação ordinária ao exercer o NQO em um montante igual ao excesso de (i) o valor justo de mercado, a partir do momento do exercício, das ações recebidas após o exercício do NQO sobre (ii) o preço de exercício do NQO (o excesso do valor de mercado justo da ação subjacente a uma opção sobre o preço de exercício da opção às vezes é chamado de & ldquo; spread & rdquo;). 4 O beneficiário então recebe o estoque subjacente com base no valor de mercado justo e um período de retenção começando na data do exercício. 5 Assim, o beneficiário de um NQO geralmente reporta a apreciação pré-exercício no valor do estoque subjacente como renda ordinária após o exercício do NQO e a apreciação pós-exercício no valor do estoque subjacente como ganho de capital (longo prazo) prazo se ele tiver o estoque por mais de um ano após o exercício) após a disposição do estoque.

2. Tratamento da Corporação. Sujeito a quaisquer limitações de dedutibilidade aplicáveis, a empresa que concede a NQO tem uma dedução de remuneração que reflete a renda de compensação do beneficiário tanto no valor quanto no cronograma. A empresa pode ser obrigada a denunciar adequadamente a renda de compensação do beneficiário em um Formulário W-2 ou 1099, conforme o caso, como condição para a dedução. A corporação também deve reter e pagar imposto sobre o emprego com relação à renda da remuneração do beneficiário se o beneficiário for um empregado.

1. Requisitos de Qualificação.

A. Em geral. Uma opção pode se qualificar como um ISO somente se:

(i) é concedido de acordo com um plano escrito (ou eletrônico) que (x) especifica o número máximo agregado de ações que podem ser emitidas de acordo com o plano através de ISOs e os funcionários (ou classe ou classes de funcionários) elegíveis para receber subsídios , e (y) é aprovado pelos acionistas da empresa de concessão no prazo de doze meses antes ou após a data em que o plano é adotado;

(ii) é concedido dentro de dez anos após o início da data da adoção do plano ou a data da aprovação do plano pelos acionistas da corporação outorga;

(iii) não é exercível mais de dez (ou, se o beneficiário é um acionista de 10%, cinco) anos após a data da concessão;

(iv) o preço de exercício da opção não é inferior ao valor justo de mercado (ou, se o beneficiário é um acionista de 10%, 110% do valor justo de mercado) do estoque subjacente na data de outorga;

(v) a opção não é transferível pelo beneficiário que não seja pelo testamento ou pelas leis de descendência e distribuição e é exercível durante a vida do donatário apenas pelo beneficiário; e.

(vi) o beneficiário é um empregado da corporação de concessão, de uma empresa-mãe ou subsidiária dessa corporação ou de uma corporação (ou matriz ou subsidiária dessa corporação) substituindo ou assumindo a opção de compra de ações em decorrência de uma reorganização societária, de a data da concessão da opção até a data de três meses (ou um ano no caso da morte ou invalidez do beneficiário) antes do exercício da opção.

B. Limitação de US $ 100.000. Além disso, uma opção não se qualificará como um ISO na medida em que o estoque subjacente com relação ao qual a opção é exercível pela primeira vez durante qualquer ano civil tem um valor superior a US $ 100.000 na data da concessão. Por exemplo, se um empregado receber uma opção para adquirir ações no valor de US $ 500.000 na data de outorga e a opção é imediatamente exercível, apenas 20% da opção ($ 100.000 / $ 500.000) podem se qualificar como um ISO. Se a opção se tornar exercível sobre apenas 20% das ações subjacentes por ano ao longo de cinco anos, a opção pode ser qualificada como ISO na sua totalidade.

C. Outras condições. A capacidade de exercício de um ISO pode ser sujeita a condições (incluindo condições de aquisição) que são & ldquo; não inconsistentes & rdquo; com as regras descritas imediatamente acima.

2. Tratamento do beneficiário.

A. Em geral. De acordo com as regras ISO gerais, o beneficiário de um ISO não é tributado sobre o exercício do ISO. Em vez disso, após a sua disposição do estoque subjacente, o beneficiário informa o valor que ele ou ela recebe na disposição menos o preço de exercício do ISO como ganho de capital de longo prazo. Assim, e em contraste com as regras NQO (que, novamente, impõem a apreciação pré-exercício como receita ordinária após o exercício da opção e a apreciação pós-exercício como ganho de capital com a disposição do estoque subjacente), o ISO geral impõe tanto o pré-exercício como a apreciação pós-exercício como ganho de capital de longo prazo com a alienação do estoque subjacente. 6.

B. Advertências. Infelizmente, as regras ISO gerais têm duas advertências significativas que muitas vezes servem para derrotar os objetivos fiscais dos prêmios ISO.

(i) Disposições desqualificadas. A primeira ressalva é que o beneficiário deve manter o estoque subjacente por pelo menos dois anos após a concessão do ISO e pelo menos um ano após a transferência do estoque para o beneficiário após o exercício do ISO. A disposição do estoque subjacente antes desses períodos de detenção foi executada (referida como uma "disposição descartável" e "descalificando a disposição") exige que o beneficiário relate o spread na opção no momento do exercício (ou, se menos, o excesso do preço de disposição sobre o preço de exercício) como receita ordinária de remuneração para o ano da disposição. Qualquer montante pelo qual o preço de disposição exceda o valor da ação no momento do exercício da opção é geralmente tributável como ganho de capital para o ano da disposição. 7 Se o preço de disposição da ação for inferior ao preço de exercício da opção, o beneficiário não possui renda da disposição desqualificante, mas, em vez disso, informa uma perda de capital igual ao excesso do preço de exercício sobre o preço de disposição.

(ii) AMT. A segunda ressalva é que as regras do imposto mínimo alternativo (ou "AMT") não concedem tratamento especial às ISOs. Assim, o beneficiário deve incluir a propagação no ISO no momento do exercício no cálculo de seu saldo mínimo mínimo tributável para o exercício de exercício (a menos que ele disponha da ação no mesmo ano que o exercício). 8 Dependendo do tamanho da propagação e dos outros ajustes e preferências do concessionário, as regras da AMT podem sujeitar o beneficiário ao imposto para o ano de exercício à taxa AMT em alguma parcela do spread no momento do exercício.

C. Preferível ao Beneficiário. Apesar das ressalvas, os funcionários geralmente preferem ISOs para NQOs. Novamente, o exercício de um NQO geralmente exige que o beneficiário informe o spread no exercício como renda de compensação ordinária para o ano do exercício. O exercício de um ISO não seguido por uma disposição desqualificante geralmente é um evento fiscal apenas para fins da AMT. Qualquer AMT pagável em decorrência do exercício de um ISO é provável que seja menor que o imposto tributário regular resultante do exercício de um NQO com o mesmo spread por causa das menores taxas de AMT e da forma como o AMT é calculado. Se o funcionário fizer uma disposição desqualificante, ele ou ela deve reportar o spread após o exercício como renda de compensação ordinária (i) para o ano da disposição, em vez do exercício do exercício e (ii) líquido de qualquer montante pelo qual o preço de disposição é inferior ao valor do estoque no momento do exercício (se a opção fosse um NQO, qualquer amortização pós-exercício reconhecida provavelmente teria sido uma perda de capital em vez de uma compensação contra a remuneração ordinária). 9.

3. Tratamento da Corporação.

Uma corporação que concede um ISO não informa nenhuma dedução de compensação em relação ao ISO, a menos que o beneficiário faça uma disposição desqualificadora. Com base em uma disposição desqualificante, a empresa deduz as receitas de compensação reportadas pelo beneficiário sujeitas a quaisquer limitações de dedutibilidade aplicáveis ​​e ao cumprimento pela empresa com as regras de relatório aplicáveis.

Normalmente, as opções são adquiridas ao longo do tempo. No entanto, é possível que as opções sejam adquiridas à medida que os objetivos de desempenho são atingidos. 10 Em qualquer caso, no caso de uma opção, & ldquo; vesting & rdquo; geralmente estabelece o direito do beneficiário para exercer a opção (na medida em que a opção tenha adquirido) e, assim, comprar o estoque subjacente a um preço fixado na data da concessão. Se a empresa mantém o direito de recomprar ações compradas pelo beneficiário, exercitando a opção, o preço de recompra é tipicamente o valor justo de mercado das ações no momento da recompra (ou algum preço de fórmula destinado a aproximar o valor justo de mercado). 11 A aquisição da opção geralmente não tem conseqüências fiscais para o beneficiário ou para a corporação. 12.

III. Estoque Restrito.

Em vez de conceder uma opção a um prestador de serviços, uma empresa poderia simplesmente emitir estoque para o provedor de serviços no início. Nesse caso, as conseqüências fiscais para o provedor de serviços e a corporação dependem de ou não o estoque é & ldquo; substantially nonvested & rdquo; após a sua emissão e, se o estoque for & ldquo; substancialmente não vendido, & rdquo; se o prestador de serviços faz ou não uma eleição nos termos da seção 83 (b) (a & ldquo; seção 83 (b) eleição & rdquo;) em relação ao estoque.

uma. & ldquo; estoque restrito; & rdquo; & ldquo; substancialmente não recebido & rdquo;

Conforme usado neste esboço, o termo & ldquo; stock restrito & rdquo; significa estoque que a empresa emite desde o início para um provedor de serviços e que é & ldquo; substancialmente não vendido. & rdquo; O estoque é & ldquo; substancialmente não recebido & rdquo; por tanto tempo está sujeito a um "risco substancial de perda" e & ldquo; não-transferíveis. & rdquo; O estoque está sujeito a um "risco substancial de perda" e rdquo; desde que seja sujeito a recomprar a um preço inferior ao valor justo de mercado (normalmente, o custo do provedor de serviços) se o prestador de serviços deixar de realizar serviços substanciais (ou se houver uma falha de uma condição relacionada a um propósito da transferência). 13 O estoque não é transferível desde que não seja transferido sem risco substancial de perda.

O estoque restrito pode ser sujeito ao mesmo tempo ou condições de aquisição baseadas em desempenho que podem ser aplicadas às opções (e também podem ser sujeitas a recompra por um ou mais dos demais acionistas, além de ou em vez da corporação). No caso de estoque restrito, & ldquo; vesting & rdquo; geralmente encerra a obrigação do destinatário de vender o estoque de volta para a empresa a um preço inferior ao valor justo de mercado. 14 Assim, quanto às opções e estoque restrito, & ldquo; vesting & rdquo; estabelece o direito do prestador de serviços de receber qualquer valor do estoque em excesso do preço estabelecido desde o início. A diferença entre as duas abordagens é que, no âmbito de um acordo de ações restrito, o estoque é realmente emitido para o provedor de serviços em frente sujeito a um direito da corporação para recomprar qualquer parcela não vendida da ação a um preço inferior ao valor justo de mercado ( novamente, normalmente o custo do fornecedor do serviço).

c. Recebimento de estoque adquirido.

Se um prestador de serviços receber estoque que é investido (ou seja, não é "ldquo; sustancialmente não recebido") desde o início, ele ou ela relata qualquer excesso do valor do estoque no valor que ele ou ela paga pelo estoque como ordinário renda de compensação.

d. Recebimento de estoque restrito.

Se um provedor de serviços recebe estoque restrito, suas conseqüências fiscais dependem de se ele faz ou não uma eleição de seção 83 (b) em relação ao estoque.

Nenhuma eleição da seção 83 (b). Se o destinatário não fizer uma eleição da Seção 83 (b) com relação ao estoque, ele ou ela não informa nenhuma renda de compensação em relação ao estoque até o estoque. Sempre que um dos estoques de ações, ele reporta rendimentos de compensação ordinários iguais ao excesso do valor do estoque de aquisição no momento em que ele cobra o valor que ele pagou por essa ação (de modo que a aquisição é o evento de compensação e a valorização do valor do estoque de aquisição de direitos aduaneiros entre o momento da sua emissão eo tempo de aquisição é um resultado ordinário no momento da aquisição). 15 O valor justo de mercado do estoque de aquisição torna-se a base do destinatário nesse estoque, e seu período de detenção na ação de aquisição começa, no momento da aquisição.

Seção 83 (b) eleição. Se o destinatário fizer uma eleição da Seção 83 (b) em relação ao estoque, então, após o recebimento do estoque, ele ou ela relata qualquer excesso do então valor do estoque (sem considerar as restrições relacionadas ao serviço) sobre o valor que ele ou ela paga pelo estoque como renda de compensação ordinária (o recibo é o evento de compensação para fins de imposto). 16 Ele ou ela tem uma base de mercado de valor justo no estoque, e seu período de espera começa, após o recebimento do estoque. O destinatário não sofre consequências fiscais após a aquisição. Em vez disso, ele ou ela relata ganho de capital ao vender o estoque igual ao valor que ele ou ela recebe na venda menos sua base no estoque (de modo que toda a apreciação pós-emissão é ganho de capital mediante a alienação do estoque ). Se ele ou ela perder o estoque por não ter adquirido, no entanto, sua perda (que geralmente é uma perda de capital) é limitada ao excesso, se houver, do valor que ele pagou pelo estoque sobre o valor que ele ou ela recebe após a perda do estoque (assim, ele ou ela não tem direito a recuperar qualquer renda que ele ou ela informou ao receber o estoque, tomando uma dedução correspondente após a perda). 17.

Considerações eleitorais. Ao decidir se deve ou não fazer uma eleição da Seção 83 (b), um destinatário de ações restritas deve pesar (i) o custo de fazer a eleição (qualquer imposto que ele ou ela deve pagar ao receber o estoque como resultado do estoque & rsquo; O valor de s na emissão que exceda o valor que ele ou ela paga para o estoque, sem o benefício de qualquer perda correspondente se ele ou ela posteriormente perder o estoque) contra (ii) os benefícios de fazer a eleição (estabelecendo sua base de imposto, começando seu período de detenção e anulação das conseqüências fiscais da aquisição, de modo que qualquer apreciação subsequente em valor seja tributada como ganho de capital quando ele vende o estoque). 18.

Propriedade fiscal de estoque. Se o destinatário não fizer uma eleição da Seção 83 (b), ele ou ela não é considerado possuir a ação para fins tributários até que as ações coletivas e quaisquer distribuições feitas ao destinatário com relação ao estoque antes da aquisição sejam tratadas como compensação pagamentos. 19 Se a corporação for uma corporação S, o destinatário não informará nenhuma das receitas ou prejuízos tributáveis ​​da corporação como acionista. Não é incomum que as corporações S exigem que os destinatários de ações restritas façam as eleições da seção 83 (b).

Fazendo as eleições. Para ser efetivo, uma eleição da Seção 83 (b) deve ser arquivada com o Internal Revenue Service (& ldquo; IRS & rdquo;) pelo destinatário no prazo de trinta dias após o recebimento do estoque. O destinatário também deve fornecer a corporação (e outros em certos casos) com uma cópia da eleição.

e. Tratamento da corporação.

Sujeito a quaisquer limitações aplicáveis ​​e à conformidade com as regras de relatório aplicáveis, as deduções de compensação da empresa refletem a receita de remuneração do destinatário tanto no valor quanto no cronograma.

IV. Considerações práticas.

Uma série de considerações práticas podem ter como função a estruturação de prêmios de compensação de capital.

uma. Valor de estoque.

Um fator chave na determinação de conceder uma opção ou emissão de estoque restrito a um provedor de serviços geralmente é o valor do estoque subjacente no momento do prêmio. Como o valor das ações determina o custo inicial (em termos de preço de compra e / ou imposto) de um prêmio de estoque restrito, juntamente com uma eleição da Seção 83 (b), um baixo valor de estoque geralmente facilita prêmios de ações restritas. 20 Se o valor do estoque for alto no momento em que o prêmio deve ser feito, no entanto, o custo inicial de um prêmio de estoque restrito pode lançar a opção alternativa em uma luz mais favorável. 21.

b. Termos de pagamento.

As partes podem desejar minimizar o custo inicial de um provedor de serviços restrito, e uma eleição da Seção 83 (b), fazendo com que o provedor de serviços compre o estoque com uma nota. Se o prestador de serviços for pessoalmente responsável pelo montante devido ao abrigo da nota, a nota deve ser incluída no valor pago pelo fornecedor do serviço para o estoque. Se o provedor de serviços não é pessoalmente responsável por uma porção substancial & ldquo; rdquo; do valor devido sob a nota, no entanto, o IRS pode tentar tratar o provedor de serviços como tendo apenas um NQO. 22 Qualquer principal na nota que é perdoada é provável que seja uma renda ordinária de compensação para o prestador de serviços quando perdoado (e não é elegível para o "ajuste de preços de compra" da exceção da Seção 108 (e) (5) do Código por conta de está sendo na natureza da renda de remuneração ao invés de renda do cancelamento de endividamento). Os acordos que obrigam a empresa a recomprar o estoque de forma a minimizar o risco do fornecedor de serviços em relação ao estoque podem prejudicar os objetivos fiscais procurados na utilização de ações restritas.

c. Complexidade.

Os prêmios de ações restritas podem ser mais complicados do que os prêmios de opções. Não é incomum que as empresas limitem os prêmios de ações restritas a apenas certos funcionários.

d. Ações em circulação.

Muitas vezes, o estoque restrito é emitido para um provedor de serviços exclusivamente para acomodar os objetivos fiscais do provedor de serviços. Caso contrário, para as leis tributárias, a empresa teria concedido opções ao provedor de serviços para condicionar o direito do dono do serviço a deter ações na satisfação dos requisitos de aquisição. Para fins de lei estadual, no entanto, o provedor de serviços é um acionista apesar do fato de ele ou ela ainda não ter obtido totalmente & ldquo; ganhou & rdquo; as ações detidas por ele ou ela. Podem surgir questões quanto à medida em que o provedor de serviços deve ter direitos de voto e outros direitos com relação a ações não vencidas.

V. Mudanças no horizonte.

Certa legislação tributária proposta, se promulgada, alteraria as regras federais de imposto de renda aplicáveis ​​aos prêmios de equivalência patrimonial.

uma. Taxas de imposto.

1. Plano republicano da casa. A proposta primária do Congresso (a "proposta republicana") exige reduções de:

A. A taxa corporativa federal máxima para 20%; e.

B. A taxa federal máxima aplicável aos rendimentos ordinários de indivíduos a 33% (e a revogação do imposto de 3,8% sobre a receita líquida de investimento), exceto que:

(i) os ganhos de capital, dividendos e juros seriam tributados a uma taxa máxima de 16,5%; e.

(ii) a renda de empresas passivas (corporações S e parcerias) seria tributada a uma taxa máxima de 25%.

2. Trump plan. A proposta do presidente eleito Trump (a "proposta de Trump" e rdquo;) exige reduções de:

A. A taxa corporativa federal máxima para 15%; e.

B. A taxa federal máxima aplicável aos rendimentos ordinários de indivíduos a 33% (e a revogação do imposto de 3,8% sobre a receita líquida de investimento), exceto que:

(i) a estrutura de ganho de capital existente (com uma taxa máxima de 20%) seria mantida; e.

(ii) a renda de empresas passivas (corporações S e parcerias) seria tributada a uma taxa máxima de 15%.

b. Revogação da AMT.

Cada uma das propostas republicanas e a proposta do Trump revogariam cada uma das AMT corporativas e individuais.

Em setembro de 2018, a Câmara dos Deputados aprovou o H. R. 5719, Empoderando os Empregados através da Lei de Propriedade de Ações. Se for promulgada, essa Lei adicionaria uma Seção 83 (i) ao Código. 23 Nos termos da Seção 83 (i), um empregado qualificado & rdquo; que recebe & ldquo; estoque qualificado & rdquo; após o exercício de uma opção (ou a liquidação de uma unidade de estoque restrita) poderia optar por adiar, incluindo o rendimento que ele ou ela teria sido obrigado a incluir para o ano em que ele ou ela recebe o estoque (ou, se mais tarde, o primeiro ano para o qual o estoque deixa de ser "basicamente não recebido") até o primeiro (i) a data em que o estoque se torna transferível, (ii) a data em que ele se torna primeiro um empregado excluído & rdquo; (iii) a data em que qualquer ação da empresa emissora se torne prontamente negociável em um mercado de valores mobiliários estabelecido, (iv) a data sete anos após a data em que o estoque deixou de ser "basicamente não investido", & rdquo; ou (v) a data a partir da qual ele revoga a eleição de diferimento. 24.

Se você gostaria de discutir opções de estoque ou estoque restrito, sinta-se à vontade para entrar em contato com Chip Wry.

1. Atualmente, as taxas federais máximas aplicáveis ​​à renda ordinária e a maior parte das mais-valias de longo prazo (e dividendos de empresas nacionais) de indivíduos são de 39,6% e 20%, respectivamente. Além disso, um indivíduo com & ldquo; alteração de renda bruta ajustada & rdquo; excedendo um limiar (US $ 200.000 ou, se o indivíduo é casado a apresentar conjuntamente, US $ 250.000) está sujeito a um imposto de 3.8% de acordo com a Seção 1411 do Código no menor de (i) sua renda líquida de renda e renda; ou (ii) o montante de sua renda bruta ajustada ajustada modificada & rdquo; em excesso do limiar. A receita líquida de investimento inclui (a) juros, dividendos, anuidades, royalties e rendas (com uma exceção para tais rendimentos derivados de atividades não passivas), (b) renda de atividades passivas, e (c) ganhos de disposições de propriedade (com exceções para ganhos com disposições de propriedade detidas e de interesses em atividades não passivas).

2. As regras ISO são estabelecidas nas Seções 421 a 424 do Código da Receita Federal (o & ldquo; Código & rdquo;) e o Regulamento do Imposto de Renda (o & ldquo; Regulamento & rdquo;).

3. As regras da NQO são estabelecidas na Seção 83 do Código e no Regulamento a seguir. Os NQOs discutidos neste esquema são presumidos não ter valores de mercado justo de fácil verificação, na acepção do Regulamento, de acordo com a Seção 83 do Código, quando concedido.

4. A Seção 409A do Código sujeita o beneficiário de certas NQOs a tributar e uma penalidade de 20% conforme a opção e posteriormente como o patrimônio subjacente se valoriza. Os NQOs discutidos neste esboço são presumidos para serem concedidos em relação ao & ldquo; estoque de estoque do serviço; rdquo; e sem qualquer "característica adicional de diferimento" (ambos os termos definidos na Seção 409A) e a preços de exercício pelo menos iguais aos valores justos de mercado das ações subjacentes a eles nas datas de concessão (e, portanto, são presumidos isentos da Seção 409A).

5. Se o estoque recebido após o exercício do NQO é & ldquo; substancialmente não recebido & rdquo; (ver discussão do estoque restrito abaixo), no entanto, considera-se que o beneficiário exerce o NQO quando ou como o estoque deixa de ser substancialmente não realizado, a menos que ele faça uma eleição da seção 83 (b) em relação ao estoque (nesse caso A restrição é desconsiderada e o exercício do NQO é o evento fiscal relevante).

6. Se o estoque recebido após o exercício do ISO é & ldquo; substancialmente não recebido & rdquo; (ver discussão de ações restritas abaixo), o beneficiário aparentemente não pode fazer uma eleição da Seção 83 (b) em relação ao estoque (exceto para fins do imposto mínimo alternativo). Consulte a Seção de Código 83 (e) (1) e a Seção 1.422-1 (b) (3), Exemplo 2.

7. Nos termos dos regulamentos, se o estoque recebido após o exercício do ISO é & ldquo; substancialmente não recebido & rdquo; (ver discussão do estoque restrito abaixo), os períodos de tempo para os quais o beneficiário deve armazenar o estoque para evitar uma disposição desqualificante aparentemente decorrem das datas de concessão e transferência, como se houvesse se o estoque não estivesse sujeito à aquisição. As conseqüências de uma disposição desqualificadora, no entanto, são determinadas de acordo com a seção 83 (a). Veja os Regulamentos Seção 1.421-2 (b) (1) e Seção 1.422-1 (b) (3), Exemplo 2. Assim, nos termos do Regulamento, os montantes da receita de remuneração ordinária e do ganho de capital reportable com uma disposição desqualificante pelo beneficiário do estoque que foi recebido sujeito a aquisição é determinado com referência ao valor do estoque no momento da aquisição e não no momento do exercício da opção (sem a habilidade do beneficiário de fazer uma eleição na seção 83 (b) ). As porções do Regulamento de acordo com as Seções 421 e 422 aplicáveis ​​às ações não-adquiridas são difíceis de compreender.

8. Atualmente, a taxa máxima de AMT aplicável aos indivíduos é de 28%. Novamente, se o estoque recebido após o exercício do ISO é & ldquo; substancialmente não recebido, & rdquo; o beneficiário pode fazer uma eleição da Seção 83 (b) para fins da AMT.

9. As ISO também não estão sujeitas às disposições da Seção 409A. Claro, os ISOs têm seu próprio requisito de preço de exercício, o que, como uma questão prática, pode exigir o mesmo tipo de avaliação necessária para garantir que os NQOs não estejam sujeitos à Seção 409A.

10. Pode ser uma boa idéia envolver os contadores da corporação na implementação de um plano para evitar efeitos não intencionais sobre os relatórios financeiros da corporação.

11. É possível estruturar os arranjos em que os prestadores de serviços recebem opções para comprar ações que estão sujeitas à aquisição. Uma extensa discussão sobre esses tipos de arranjos, particularmente os arranjos em que os ISOs são exercíveis para estoque restrito, está além do escopo deste esboço.

12. A aquisição pode ter consequências fiscais, no entanto, se a opção estiver sujeita à Seção 409A.

13. Para que as ações sejam substancialmente não vencidas, a possibilidade de confisco deve ser substancial se a condição não for satisfeita. Como exemplo, a Seção 1.83-3 (c) (2) do Regulamento prevê que o estoque não está sujeito a um risco substancial de confisco se ele puder ser recomprado a menos do que o valor justo de mercado somente se o prestador de serviços for rescindido por causa ou por cometer um crime.

14. Tecnicamente, a aquisição ocorre quando as ações se tornam ou (i) não estão sujeitas a um risco substancial de confisco ou (ii) transferíveis (sem risco substancial de perda).

15. O valor justo de mercado é determinado levando em conta apenas as restrições que, por seus termos, nunca caducarão (referidas como & ldquo; nonlapse restrictions & rdquo;). Um exemplo de uma restrição sem restrição é a obrigação de vender o estoque com um preço de fórmula ao abrigo de um contrato de compra-venda.

16. O valor justo de mercado é determinado levando em conta apenas as restrições não decorrentes de restrições.

17. As conseqüências da regra de confisco podem ser ainda mais significativas se a corporação for uma corporação S e o destinatário tiver que denunciar uma parcela da renda da empresa sem receber uma distribuição de impostos correspondente.

18. Que o montante a pagar pelo prestador de serviços para o estoque é o valor de mercado justo da ação na emissão não anula a aplicabilidade das regras da Seção 83 ou a necessidade de arquivar uma eleição da Seção 83 (b) para anular as conseqüências de adquirindo. Ver Alves v. Comissário, 54 AFTR 2d 84-5281, 734 F.2d 478 (9º Cir. 1984). Assim, uma eleição da Seção 83 (b) é especialmente válida para que o prestador de serviços esteja pagando o valor justo de mercado para ações restritas.

19. Na ausência de uma eleição da seção 83 (b), as ações não são tratadas como pendentes para fins de qualificação da corporação S até que tenham sido adquiridas.

20. Ao contrário das opções, os prêmios de ações restritas não precisam ser emitidos ao valor justo de mercado para evitar a Seção 409A. Com um prêmio de estoque restrito, o evento de compensação ocorre na emissão ou adiantamento (dependendo se uma eleição da Seção 83 (b) é feita) sem a imposição de uma penalidade de 20% da seção 409A.

21. Uma opção teria que ter um preço de exercício de valor de mercado justo (para se qualificar como ISO e / ou evitar a Seção 409A), mas o prestador de serviços não teria risco com relação ao estoque até que ele ou ela exercesse a opção .

22. Ver Regulamento 1.83-3 (a) (2).

23. O Ato ainda tem que passar pelo Senado e ser assinado por lei pelo presidente Trump.

24. Em geral, uma unidade de ações restrita de & ldquo; rdquo; é um direito contratual de receber um número específico de ações (ou o valor em dinheiro das ações) após a aquisição.

Nome / Título, Discagem direta, email Charles A. Wry, Jr.

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Opções de estoque.

Nesta página.

Níveis de concessão de opção de estoque.

Se você fizer uma promoção, devemos emitir uma nova concessão de opção de estoque para o número de opções que corresponde à diferença entre seu nível antigo e seu novo nível. Este também é o caso se você tiver atualmente mais opções do que seu nível antigo é elegível (por exemplo, isso pode ocorrer se você se juntou no início da história da empresa). Se não contatarmos as operações das pessoas.

Sobre a sua propriedade no GitLab.

Na GitLab, acreditamos firmemente na participação dos funcionários em nossa empresa. Estamos no negócio para criar valor para nossos acionistas e queremos que nossos funcionários se beneficiem desse sucesso compartilhado.

Neste documento (apenas acessível aos membros da equipe GitLab e aos candidatos), você pode encontrar mais detalhes sobre o número de ações em circulação e as avaliações mais recentes.

Este guia destina-se a ajudá-lo a entender o pedaço de GitLab que você vai possuir! Seu objetivo é ser mais direto do que o Plano de Incentivos de GitLab 2018 (o Plano de Patrimônio 2018) e seu contrato de opção de compra de ações, que é aconselhável que você leia, que são ambos os detalhes legais completos. Note-se, no entanto, que, embora esperemos que este guia seja útil para a compreensão das opções de ações e / ou ações emitidas para você no âmbito do Plano de Patrimônio de 2018, os termos e condições vigentes estão contidos no Plano de Ações de 2018 e no contrato de opção de compra de ações relacionado . Você deve consultar um advogado de emprego e / ou um conselheiro fiscal se tiver alguma dúvida sobre como navegar suas opções de compra de ações e antes de tomar decisões importantes.

Opções de estoque.

Na GitLab, oferecemos subsídios de equivalência patrimonial sob a forma de opções de ações de incentivo (ISOs) e opções de ações não qualificadas (NSOs). A diferença nestes dois tipos de subvenções são geralmente as seguintes: os ISO são emitidos para funcionários dos EUA e possuem uma forma especial de tratamento tributário reconhecida pelo Internal Revenue Service (IRS) dos EUA. Os NSOs são concedidos a contratados e funcionários não-americanos. É chamada de opção porque você tem a opção de comprar o estoque da GitLab mais tarde, sujeito a condições de aquisição, ao preço de exercício fornecido no momento da concessão. Somente para fins de exemplo, se você receber opções de ações com um preço de exercício de US $ 1 por ação de ações ordinárias hoje, e se a GitLab crescer mais tarde, então suas ações ordinárias valem US $ 20 por ação, você ainda poderá comprar o comum estoque sobre o exercício da sua opção por US $ 1 por ação.

A razão pela qual damos opções de compra de ações em vez de estoque direto é que você não precisa gastar dinheiro para comprar o estoque na data da concessão e pode decidir comprar o estoque mais tarde, à medida que suas opções são adquiridas. Além disso, não oferecemos subsídios de estoque diretos, pois isso pode sujeitá-lo a passivos fiscais imediatos. Por exemplo, se lhe concedermos US $ 10.000 no estoque de GitLab hoje, você teria que pagar impostos sobre o valor do estoque (potencialmente milhares de dólares) para este ano fiscal. Se oferecemos opções de US $ 10.000 em estoque, você geralmente não tem que pagar impostos até exercê-los (mais para exercitar mais tarde). Mais uma vez, trata-se de um resumo geral do tratamento tributário de suas opções e você deve consultar um consultor de impostos antes de tomar qualquer ação no futuro, o que poderia desencadear impostos.

Vesting significa que você deve permanecer empregado por, ou seja, um fornecedor de serviços para o GitLab por um certo período de tempo antes de poder possuir totalmente o estoque comprado sob sua opção de compra de ações. Em vez de lhe dar o direito de comprar e possuir todas as ações ordinárias sob sua opção de estoque no primeiro dia, você possui o estoque sob sua opção de estoque em incrementos ao longo do tempo. Este processo é chamado de aquisição e diferentes empresas oferecem horários de aquisição de diferentes comprimentos. Na GitLab, nossa prática padrão é emitir opções com um horário de aquisição de quatro anos para que você possua um quarto de suas ações após 12 meses, metade do seu estoque após dois anos, e tudo depois de 4 anos. Vesting acontece mensalmente (então você ganha 1/48 de suas opções a cada mês), mas muitos horários de aquisição incluem um penhasco. Um penhasco é um período no início do período de aquisição que o seu patrimônio não é coletivo mensalmente, mas, em vez disso, ganha no final do período do penhasco. Na maioria das empresas, incluindo o GitLab, esse período de falésias é geralmente de um ano. Isso significa que, se você deixar o seu emprego voluntariamente ou involuntariamente antes de você ter trabalhado por um ano inteiro, nenhuma das suas opções será adquirida. No final desse ano, você ganhará o valor total do ano (12 meses) de capital de uma só vez. Isso ajuda a manter a propriedade do estoque da GitLab para pessoas que trabalharam na empresa por um período significativo de tempo.

Esta seção trata da diluição que acontece com todas as empresas ao longo do tempo. Em geral, as empresas emitem ações de tempos em tempos no futuro. Por exemplo, se a empresa XYZ precisa arrecadar dinheiro de investidores externos, talvez seja necessário criar novas ações para vender a esses investidores. O efeito das emissões adicionais de ações pela empresa XYZ é que, enquanto você possuirá o mesmo número de ações que você fez antes dessa emissão, haverá mais ações no total e, como resultado, você terá uma porcentagem menor da empresa - isso é chamado de diluição.

A diluição não significa necessariamente um valor reduzido. Por exemplo, quando uma empresa gera dinheiro, o valor das ações permanecerá o mesmo porque a nova avaliação da empresa será igual ao valor antigo da empresa + o novo capital levantado. Por exemplo, se a empresa XYZ vale US $ 100 milhões e eleva $ 25 milhões, a empresa XYZ vale agora US $ 125 milhões. Se você possuía 5% de US $ 100 milhões antes, agora possui 4% de US $ 125 milhões (20% da empresa foi vendida ou, de outra forma, diluída em 20%). A participação de 5% foi de US $ 5 milhões antes da arrecadação de fundos e a participação de 4% vale agora US $ 5 milhões.

Janela de exercícios após a conclusão.

Por favor, note que até o período de bloqueio do lançamento do IPO ter expirado (ou nós somos comprados), o estoque da empresa não é líquido. Se o seu emprego acabar por qualquer motivo, você tem uma janela de 90 dias para exercer suas opções. Durante esta janela, você deve encontrar o preço de exercício e, em alguns casos, o imposto sobre o ganho de valor de suas opções de compra de ações, o que pode ser considerável. Se o estoque da empresa não é líquido, esse dinheiro pode ser difícil. A janela de 90 dias é um padrão da indústria, mas há bons argumentos contra isso. No GitLab, as opções de estoque destinam-se a comprometer os membros da nossa equipe para que possamos obter um IPO bem-sucedido. Queremos motivar e recompensar nossas pessoas por atingir esse objetivo. Portanto, consideraremos extensões de janela de exercícios somente caso a caso, a nosso critério. Um exemplo de uma situação que consideramos é um membro da equipe valorizado que cessa devido a circunstâncias pessoais. Na maioria dos casos, não haverá extensão e você terá que pagar por ações e os impostos por conta própria ou perder as opções, mesmo quando você estiver totalmente investido. E, claro, um IPO em 2020 é a nossa ambição pública, mas nem o tempo, ou se isso acontece é garantido.

Administração.

Usamos o eShares para administrar nosso programa de opções de ações. Você receberá um aviso de concessão para o seu endereço de e-mail GitLab. Ao clicar nesse e-mail, você poderá configurar uma conta de usuário no eShares. Você pode encontrar todos os termos e condições do programa de ações, bem como sua concessão específica no sistema eShares. Como uma sugestão útil, sugerimos que você adicione um segundo endereço de e-mail pessoal ao seu perfil. Isso pode ser adicionado clicando em Perfil e Segurança no canto inferior esquerdo da tela inicial depois de efetuar login no eShares.

Exercitando suas opções.

"Exercitar suas opções" significa comprar o estoque garantido por suas opções. Você paga o preço de exercício que foi definido quando as opções foram concedidas pela primeira vez e você recebe certificados de ações de volta. Para dar aos funcionários uma oportunidade de se beneficiar de quaisquer incentivos fiscais existentes que possam estar disponíveis (inclusive sob os EUA e as leis fiscais holandesas), nós fizemos o estoque imediatamente exercível. Isso significa que você pode exercer seu direito de comprar as ações não cobradas sob sua opção para iniciar seu período de retenção. No entanto, a Companhia mantém direitos de recompra das ações não vencidas se seu emprego ou outros serviços acabarem por qualquer motivo. Um exercício antecipado do estoque não-realizado pode ter implicações fiscais importantes e você deve consultar o seu consultor fiscal antes de tomar essa decisão.

Além disso, enquanto a empresa tem o direito de recomprar as ações não vencidas após a rescisão dos serviços, a empresa não está obrigada a fazê-lo. Consequentemente, você poderia perder algum ou todo o investimento que você fez. Como somos uma empresa jovem, existem muitos riscos, portanto, esteja atento e informado sobre os riscos. Por favor, leia este tópico de quora sobre a maioria das startups falhando e esta história de pessoas pagando mais impostos no estoque do que eles voltaram.

Como exercitar suas opções de estoque.

As opções são aprovadas pelo Conselho de Administração nas reuniões trimestralmente planejadas do conselho. Depois que sua concessão for aprovada pelo Conselho, você receberá um aviso de subsídio por e-mail de eShares contendo informações relevantes para a concessão, incluindo o número de ações, preço de exercício, período de aquisição e outros termos fundamentais.

Existem dois métodos para exercer seus compartilhamentos:

Eletrônico (apenas para residentes nos Estados Unidos) Faça login na sua conta eShares Siga as instruções para habilitar os pagamentos ACH do seu banco Depois que a ACH foi habilitada, selecione concessões de opções de exercícios e siga as instruções Manual (Residentes não ACH e não-americanos) Faça login na sua conta eShares Clique em " Exibir "(lado direito da tela) Clique em" Anexos e Notas "Clique em" Formulário de Acordo de Exercício "Complete o formulário, assine e devolva como PDF ao CFO Envie o pagamento em dólares americanos por transferência bancária. Você receberá informações de transferência eletrônica.

Nota para os residentes dos EUA: seja qual for o método que você escolher, certifique-se de baixar o formulário de eleição 83-b fornecido pela eShares e arquivar com o IRS dentro de 30 dias do exercício. Envie uma cópia do formulário de eleição para o CFO.

Você provavelmente irá querer incluir a seguinte carta ao enviar a eleição 83-b para o IRS.

Departamento do Tesouro.

«Endereço fornecido com as instruções eShares 83-b»

A quem possa interessar:

Encontre duas cópias da eleição de 83-b em conexão com a minha compra de ações da ação comum da GitLab Inc.. Por favor, devolva uma cópia carimbada como recebida em minha atenção no envelope selado auto endereçado.

Expiração da opção.

Se você deixar a empresa, geralmente terá 90 dias para exercer sua opção por ações que sejam adquiridas (a partir do último dia do serviço). Você não pode comprar ações não vencidas depois que seu serviço tiver terminado. Se você deixar de exercer sua opção dentro dos 90 dias após a rescisão do serviço, sua opção será encerrada e você não poderá comprar nenhuma ação sob essa opção. Além disso, se não expirou de outra forma até a rescisão do seu emprego, as opções de compra de ações expiram 10 anos após a sua emissão.

Preços de exercícios e avaliações de 409 A.

Geralmente, o preço de exercício das opções outorgadas no âmbito do Plano de Renda de 2018 será no valor justo de mercado dessas ações ordinárias na data da concessão. Em suma, "o valor do mercado de férias" é o preço que uma pessoa razoável poderia esperar para pagar as ações ordinárias, mas porque a GitLab não é "pública" (listada em uma grande bolsa de valores), o Conselho é responsável por determinar o valor justo de mercado. A fim de assistir o conselho, a empresa mantém assessores externos para realizar algo chamado de "avaliação de 409A". Em geral, quanto menor for a avaliação das ações, melhor para os funcionários, pois há mais oportunidades de lucro. Além disso, um menor preço de exercício reduz o dinheiro necessário para exercer as ações e estabelece um período de retenção que pode ter vantagens fiscais em alguns países. Nós descrevemos aqueles aqui, mas como sempre verifique com seu consultor financeiro ou fiscal antes de tomar qualquer ação.

A lei tributária é complexa e você deve consultar um advogado fiscal ou outro consultor fiscal que esteja familiarizado com as opções de ações iniciais antes de tomar qualquer decisão.

Para os funcionários dos EUA com opções de estoque de incentivo (ISOs), você não é tributado quando você exerce suas opções. O imposto será devido ao ganho ou lucro que você fizer quando você vende as ações (diferença entre o preço de exercício e o preço de venda). Dependendo do seu período de detenção, o imposto pode ser tratado como renda ordinária ou ganho de capital. Observe, no entanto, que qualquer ganho após o exercício de um ISO (diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado na data do exercício), mesmo que você não venda as ações, pode ser contado como uma "preferência de imposto" em relação à alternativa Limite mínimo de imposto. Você deve entrar em contato com um consultor de impostos para ver se isso se aplicaria a você.

Além dos benefícios de um período de detenção mais longo, o IRS tem um benefício adicional para os titulares de ações de pequenas empresas qualificadas (QSBS para breve). Atualmente, a GitLab atende aos critérios de tratamento QSBS no entanto, novamente a Companhia não está em condições de oferecer conselhos fiscais ou jurídicos, portanto, verifique com seus próprios consultores fiscais e financeiros. Encontramos este artigo útil ao descrever o programa QSBS em maior detalhe.

Geralmente, para opções de ações não qualificadas (NSOs), você é tributado em qualquer ganho após o exercício de um NSO (diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado na data do exercício). As ONS são tratadas muito menos favoravelmente sob a legislação tributária, porque elas podem ser administradas a pessoas que não trabalham no GitLab. Isso complica a legislação tributária e está além do escopo atual deste documento.

Para os nossos funcionários com base na Holanda, a autoridade tributária neerlandesa tem um conceito semelhante, na medida em que apenas a diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado é considerada tributável. Então, se você se exercita com antecedência, não há diferença entre os dois e, portanto, nenhum ganho tributável. No que diz respeito aos relatórios fiscais, você declara a diferença entre o valor justo de mercado no exercício e o preço de exercício. Então, se não há diferença entre os dois, nada precisa ser relatado. Depois de ter exercido opções, então você precisará falar com seu assessor fiscal sobre como denunciá-los para fins de imposto de riqueza holandês. Novamente, a Companhia não está em condições de oferecer conselhos fiscais ou jurídicos em torno de exercícios antecipados ou relatórios tributários, portanto, verifique com seus próprios consultores fiscais e financeiros.

Qualquer um é sempre bem-vindo para perguntar ao nosso CFO qualquer dúvida sobre suas opções, a angariação de fundos da GitLab ou qualquer outra coisa relacionada à equidade no GitLab. No entanto, todos também devem consultar um advogado antes de tomar decisões financeiras importantes, especialmente no que diz respeito ao seu patrimônio, porque existem requisitos legais e fiscais complexos que podem ser aplicados.

Referências.

O membro da nossa equipe, Drew Blessing, escreveu sobre o que aprendeu sobre as opções de compra de ações depois de começar a pesquisá-las porque as recebeu quando se juntou a nós. Seu artigo é muito apreciado, mas a GitLab Inc. não endossa, qualquer conselho é dele.

Tendências & amp; Desenvolvimentos - outubro de 2018 - Tenha cuidado (cuidado) - as opções de estoque descontadas estão sujeitas a 409A.

Muitas empresas pequenas e de porte fechado, especialmente as empresas de start-up, gostam de emitir opções de ações para executivos e funcionários-chave como incentivo para ajudar a crescer a empresa e como substituto da remuneração em dinheiro quando precisam de dinheiro para investir no negócio. Às vezes, os proprietários desconhecem os requisitos da seção 409A do Código da Receita Federal ("IRC"), tal como se aplica às opções de compra de ações e aos direitos de valorização de ações (coletivamente "opções" ou "opções de compra de ações") e não determinam adequadamente o preço de exercício . Outras vezes, eles simplesmente não querem pagar por uma avaliação do negócio para estabelecer o preço de exercício. Em ambos os casos, as consequências fiscais para executivos e funcionários podem ser desastrosas.

23 de setembro de 2018.

13 de janeiro de 2017.

18 de janeiro de 2017.

A seção 409A do IRC fornece regras abrangentes que regulam a tributação da remuneração diferida não qualificada. Embora a seção 409A não defina explicitamente um "diferimento de compensação", o IRS tem sido consistente em sua posição de que as opções de compra com desconto são compensadas de acordo com a seção 409A ao longo de seus avisos, regulamentos propostos e os regulamentos finais. Especificamente, o IRS Notice 2005-1 afirma que, se uma opção de compra de ações for concedida com um preço de exercício inferior ao valor de mercado justo da ação subjacente na data da concessão, a opção será tratada como um diferimento de compensação e será estar sujeito aos requisitos da seção 409A.

Aplicação da Seção 409A às Opções de Ações e Direitos de Apreciação de Estoque.

A atração de opções de ações para executivos e funcionários é que eles próprios controlam o cronograma de reconhecimento de renda ao cronometrar o exercício da opção. Se a seção 409A se aplica à opção, essa flexibilidade é perdida, eliminando substancialmente o valor da opção de estoque. Para evitar a tributação nos termos da seção 409A, a opção deve ser especificamente isenta da seção 409A ou atender a certos requisitos conforme descrito abaixo.

As opções de compra de ações emitidas de acordo com a seção 422 do IRC e as opções de compra de ações emitidas de acordo com um plano de compra de ações de funcionários de acordo com a seção 423 do IRC estão especificamente isentas nos termos da regulamentação da seção 409A, desde que continuem cumprindo os requisitos de qualificação aplicáveis ​​dessas seções do IRC.

Para as opções de compra de ações não emitidas de acordo com a seção 422 ("opções não qualificadas"), existem quatro requisitos básicos que devem ser cumpridos para serem isentos de acordo com a seção 409A, como segue:

Para as opções de compra de ações não qualificadas, o preço de exercício deve ser pelo menos igual ao valor justo de mercado das ações subjacentes na data de outorga. Para este efeito, se o beneficiário tiver direito a equivalentes de dividendos no exercício, eles serão tratados como uma redução ao preço de exercício; ou seja, a concessão será considerada como emitida a um preço de exercício abaixo do valor justo de mercado na data da concessão e sujeito à seção 409A. Os seguintes requisitos de avaliação específica aplicam-se à determinação do "valor justo de mercado" das ações ordinárias na data de concessão: Uma empresa pública deve basear o valor justo de mercado em um método razoável usando as vendas reais de suas ações ordinárias, como a última venda, preço de fechamento ou preço médio no dia anterior ou no dia da concessão da opção. Além disso, uma empresa pode usar uma média em um período específico em certas circunstâncias (normalmente relacionadas a concessões a empregados em jurisdições estrangeiras para cumprir com a legislação tributária local). No entanto, os termos da concessão e o período de média devem ser especificados antes da data de concessão da opção. Uma empresa privada deve basear o valor justo de mercado em uma aplicação razoável de métodos de avaliação razoáveis ​​com base em todos os fatos e circunstâncias relevantes e fatores como o valor dos ativos tangíveis e intangíveis, o valor presente dos fluxos de caixa antecipados, o valor de estoque de entidades comparáveis, as recentes vendas de comprimento de mercado e métodos de avaliação utilizados para outros fins não compensatórios. De acordo com os regulamentos da seção 409A, três métodos de avaliação de porto seguro são presumidos como uma avaliação razoável (deslocando o ônus de provar a descumprimento para o IRS) para este fim, como segue: (i) uma avaliação independente nos 12 meses anteriores que atende requisitos para avaliar ações detidas por um plano de propriedade de ações dos empregados, (ii) uma avaliação baseada em fórmulas que seria considerada uma restrição de não-restrição de acordo com a seção 83 e, por seus termos, será usada enquanto a ação não for negociada publicamente, desde que é usado para compensar (opções, direitos de valorização de ações, etc.) e transações não-compensatórias (não necessárias para a venda de todas ou substancialmente todas as ações da empresa), ou (iii) no caso de uma empresa start-up ilíquida ( geralmente em negócios com menos de 10 anos sem classe de valores negociados publicamente e não antecipando uma mudança de controle dentro de 90 dias ou uma oferta pública dentro de 180 dias), os regulamentos exigem uma avaliação por um qualificado “, mas não necessariamente independente, indivíduo (5 anos de experiência em avaliação de negócios, avaliação, finanças, banca de investimento, empréstimos garantidos, etc.). O estoque sujeito à concessão de opção não qualificada deve ser o único estoque da entidade que recebe os serviços do prestador de serviços ou de qualquer empresa que possua uma participação de controle no destinatário do serviço ou que esteja incluída em uma cadeia de empresas cada uma das quais é controlada por outro empresa que termina com a empresa-mãe final. Para fins de determinação de participação controladora, as regras do grupo controlado de acordo com a seção 414 do IRC para planos de aposentadoria qualificados são aplicadas substituindo pelo menos 50% de propriedade pelo requisito de propriedade pelo menos 80% de acordo com esses regulamentos. O requisito de propriedade de 50% é reduzido para 20%, quando existem critérios comerciais legítimos para a concessão da opção devido à relação entre o provedor de serviços e a entidade com opção. Apenas ações que se qualificam como ações ordinárias elegíveis podem estar sujeitas a uma opção de estoque concedida ao provedor de serviços. Para o efeito, a seção 409A permite o uso de qualquer classe de ações ordinárias conforme definido na seção 305 do IRC de qualquer destinatário do serviço elegível (conforme discutido em 2 acima). O estoque pode estar sujeito a restrições, mas pode não ter preferências de dividendos de qualquer tipo. As preferências de liquidação são permitidas, mas o estoque pode não estar sujeito a uma obrigação de recompra obrigatória sem caducidade ou colocar ou ligar diretamente a um preço diferente do valor justo de mercado. A opção de compra de ações pode não fornecer um recurso de diferimento (ou seja, não pode fornecer o diferimento da entrega das ações após o exercício) ou ser trocado por outra compensação diferida. As modificações de material de uma concessão existente são tratadas como uma nova concessão sujeita aos requisitos da seção 409A e provavelmente exigirá re-pricing. As extensões do direito de exercício são permitidas até o menor período de exercício original conforme especificado na outorga de opção ou 10 anos. Opções subaquáticas podem ser estendidas sem restrições. Para este fim, são tratados como uma nova concessão com um preço de exercício que excede o valor justo de mercado atual do estoque.

Consequências fiscais da falta de cumprimento.

Se algum dos requisitos da seção 409A descrita acima for violado, as opções de ações ou SARs não qualificadas são imediatamente tributáveis ​​ou, se mais tarde, após a aquisição (quando a opção de estoque não estiver mais sujeita a um risco substancial de perda). O valor reconhecido como renda ordinária pelo beneficiário é o excesso do valor justo de mercado das ações em 31 de dezembro menos o preço de exercício e qualquer valor pago pela opção na concessão. Além disso, a seção 409A impõe uma penalidade de 20% sobre a remuneração reconhecida e os juros (se aplicável) na taxa de pagamento insuficiente do IRS, acrescida de 1%. Além disso, qualquer apreciação no valor da opção nos anos subsequentes também é tributada de acordo com a seção 409A incluindo o ano em que a opção é exercida [Treas. Reg. 1.409A-4 (b) (6)].

Atividade de auditoria do IRS e decisão do Tribunal de Reclamações Federais.

Ao realizar auditorias de campo, o IRS está vislumbrando as concessões de opções de ações para saber se a opção foi concedida ao valor justo de mercado. O IRS pode considerar isso uma maneira fácil de gerar receita adicional para o governo federal, conforme indicado pela sua avaliação de impostos adicionais de US $ 3,5 milhões contra o CEO da Marvel Technology Group Limited por ter recebido opções de compra com desconto. O caso, Sutardja c. Estados Unidos, ainda não está resolvido; no entanto, em uma decisão inicial, o Tribunal de Reclamações Federais confirmou que a seção 409A aplica-se às opções de compra de ações. Continuar a ser decidido no caso é se, com base nos fatos, as opções outorgadas foram de fato concedidas com desconto ao valor justo de mercado. Com a confirmação de que a seção 409A se aplica às opções de compra de ações, o IRS continuará examinando as concessões de opção.

Todas as empresas precisam estar cientes das regras aplicáveis ​​à concessão de opções de ações e SARs aos seus empregados. As empresas de porte fechado devem estar conscientes dos requisitos de avaliação relacionados aos bônus de direito de ações e de reconhecimento, de acordo com a seção 409A, para evitar as conseqüências fiscais extremamente severas impostas ao empregado pelo incumprimento dessas regras.

Tendências & amp; Desenvolvimentos - outubro de 2018.

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Limitações do plano de aposentadoria para 2018.

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Como gravar opções de ações em um balanço.

As opções de compra de ações exigem que um funcionário realize serviços por um período de tempo (o período de aquisição) para ter o direito de comprar ações da empresa. As opções devem ser exercidas em uma determinada data (data de exercício) e as ações subjacentes podem ser compradas a um preço específico (preço de exercício, alvo ou opção). Após a emissão de ações, os lançamentos anuais do diário alocarão os custos das opções ao longo do período de aquisição de direitos do empregado. Esta despesa anual é reportada na demonstração do resultado e no patrimônio líquido no balanço patrimonial. Quando as opções são exercidas ou expiram, os valores relacionados serão reportados em contas que fazem parte da seção de patrimônio líquido do balanço patrimonial.

Como gravar opções de estoque.

Registre a alocação periódica de custos da opção de estoque. O custo periódico é o valor das opções de estoque divididas pelo número de anos de serviço. Registre uma entrada no diário que debita a "despesa de compensação" (esta despesa é registrada na demonstração do resultado) e credita "pagamento adicional em capital - opções de compra de ações" (uma conta patrimonial do acionista contabilizada no balanço patrimonial). Registre este custo anualmente ao longo do período de aquisição de direitos do empregado.

Registre o exercício da opção de compra de ações. Quando a data de exercício chega, o empregado pode exercer a opção e comprar as ações ordinárias da empresa ao preço de exercício. O estoque ordinário é avaliado a par, um valor em dólares designado usado para avaliar cada ação de ações ordinárias no balanço patrimonial. Quando as ações ordinárias são vendidas ou recompradas, geralmente é por um preço acima do valor nominal, então o valor excessivo sobre par é creditado em uma conta "adicional paga em capital". A entrada do diário para registrar o exercício da opção envolve o débito "caixa" pelo número de ações compradas multiplicadas pelo preço de exercício. Além disso, debita "pagamento adicional em capital - opções de compra de ações" para o saldo acumulado na conta durante o período de aquisição e crédito "ações ordinárias" para o número de ações compradas multiplicado pelo valor nominal da ação. O crédito remanescente é feito para "capital pago adicional em excesso de par (ações ordinárias)" pelo valor necessário para equilibrar a entrada no diário.

Registre a expiração das opções, se aplicável. Se uma opção de compra de ações não for exercida em sua data de exercício, ela expirará ou às vezes apenas algumas das ações oferecidas pela opção são compradas. Se as opções expirarem, o saldo da conta "adicional de capital pago - opções de compra de ações" deve ser transferido para a conta "opção de pagamento adicional em capital - opções expiradas". Ao debitar a conta de opções de ações e creditar a conta de opções de ações expiradas, o custo é reclassificado dentro da seção de patrimônio líquido do balanço patrimonial. Quando uma parcela das ações da opção é exercida e uma parcela expirar, alocar os custos conforme explicado nas etapas 2 e 3 com base no número de ações compradas e no valor restante da opção que expirou.

Referências.

Financeiro: revisão do exame CPA; DeVry / Becker Educational Development Corp; 2009.

Sobre o autor.

Eileen Rojas possui um diploma de bacharel e mestrado em contabilidade da Universidade Internacional da Flórida. Ela tem mais de 10 anos de experiência combinada em auditoria, contabilidade, análise financeira e escrita comercial.

Créditos fotográficos.

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